转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》
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转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》
中国保险监督管理委员会
转发财政部会计准则委员会《企业会计准则实施问题专家工作组意见》
各保险公司、保险资产管理公司、保险公司筹备组：
企业会计准则实施问题专家工作组由财政部会计司、证监会、银监会、保监会、国务院国有资产监督管理委员会、国家税务总局相关人员组成。专家工作组定期召开会议，针对企业在执行财政部2006年发布的企业会计准则及其应用指南（以下简称“新会计准则”）过程中提出的有关问题进行研究，在达成一致意见后向社会公布，以便及时指导上市公司、会计师事务所等有关方面正确地理解和执行新会计准则。
现将财政部会计准则委员会2007年2月1日发布的第一份《企业会计准则实施问题专家工作组意见》转发给你们，请参照执行。
二○○七年二月十三日
企业会计准则实施问题专家工作组意见
近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。
一、问：如何认定同一控制下的企业合并？
答：企业应当按照《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。
二、问：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？
答：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的相关规定。
上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务报表时应区别情况处理：
（一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
（二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额，按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债，并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销，有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。
企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
三、问：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得税税率？税率变动时如何处理？
答：在首次执行日，企业按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。
未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整，有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。
四、问：企业根据国家有关规定计提的安全费在首次执行日以及执行新会计准则后如何处理？
答：企业根据国家有关规定计提的安全费余额在首次执行日不予调整，即原记入“长期应付款”科目的安全费在首次执行日的余额不变。
执行新会计准则后，企业应继续按照国家规定的标准计提安全费，计入生产成本，同时确认为负债，记入“长期应付款”科目。
企业在未来期间使用已计提的安全费时，冲减长期应付款。如能确定有关支出最终将形成固定资产的，应通过“在建工程”科目归集。待有关安全项目完工后，结转为固定资产；同时，按固定资产的实际成本，借记“长期应付款”科目，贷记“累计折旧”科目。该项固定资产在以后期间不再计提折旧。
五、问：上市公司在清欠过程中，控股股东通过放弃持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司的债务，上市公司作为减资的，会计上应当如何处理？
答：上市公司及其控股股东应分别进行以下处理：
（一）上市公司取得控股股东用于抵偿债务的股权按照法定程序减资的，在办理有关的减资手续后，应当按照减资比例减少股本，所清偿应收债权的账面价值与减少的股本之间的差额，相应调整资本公积（股本溢价），资本公积（股本溢价）的余额不足冲减的，应当冲减留存收益。
（二）控股股东以持有的对上市公司的股权抵偿其对上市公司债务，应冲减的抵债股权的账面价值与偿付的应付债务账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价）。
六、问：首次执行日，企业原确认的股权分置流通权余额如何处理？
答：（一）股权分置流通权余额的处理
首次执行日，企业在股权分置改革中形成的股权分置流通权的余额，属于与对联营企业、合营企业、子公司的长期股权投资相关的，以及与仍处于限售期的权益性投资相关的，应当全额转至长期股权投资（投资成本）；除此之外，首次执行日应将其余额及相关的权益性投资账面价值一并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行划分，作为交易性金融资产或可供出售金融资产。
划分为交易性金融资产或可供出售金融资产的金融资产，在首次执行日的公允价值与其账面价值的差额，应按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》的规定处理。其中对于可供出售金融资产，其公允价值与账面价值的差额在调整了首次执行日的留存收益后，应同时将该差额自留存收益转入资本公积（其他资本公积）。
（二）2007年1月1日以后，企业根据经批准的股权分置方案，以支付现金方式取得的流通权，应当计入与其相关的长期股权投资或其他金融资产的账面价值，不再单设“股权分置流通权”科目进行核算。
七、问：保险公司分红保险和万能寿险账户中金融资产的公允价值变动如何处理？
答：对保险公司经营的分红保险和万能寿险账户中可供出售金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分确认为资本公积（其他资本公积）；对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动，采用合理的方法将归属于保单持有人的部分确认为有关负债，将归属于公司股东的部分计入当期损益。
八、问：企业自其子公司的少数股东处购买股权应如何进行处理？
答：企业自其子公司的少数股东处购买股权，应区别个别财务报表和合并财务报表进行处理：
（一）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定处理。
（二）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日（或合并日）开始持续计算的金额反映。
因购买少数股权增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司在交易日可辨认净资产公允价值份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示。
因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，除确认为商誉的部分以外，应当调整合并资产负债表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。
九、问：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产，应如何进行结转？
答：企业将消耗性生物资产或生产性生物资产转换为公益性生物资产时，应当按照相关准则规定，考虑其是否发生减值，发生减值的，应当首先计提跌价准备或减值准备，并以计提跌价准备或减值准备后的账面价值作为公益性生物资产的入账价值。
十、问：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日如何衔接？
答：原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。
未发行B股、H股的金融企业可比照处理。
二○○七年二月一日
河北省土地开发整理管理办法
河北省人民政府
河北省土地开发整理管理办法
(2002年7月11日河北省人民政府第54次常务会议通过 2002年9月10日河北省人民政府令〔2002〕第13号公布 自2002年10月1日起施行)
第一章总则
第一条为加强土地开发整理工作，保护土地权利人的合法权益，促进土地资源的可持续利用，根据《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国土地管理法实施条例》和《河北省土地管理条例》，制定本规定。
第二条本规定所称的土地开发，是指通过一定的工程或者生物措施，将未利用地变为耕地的活动。
本规定所称的土地整理，是指通过对农村的田、水、路、林、村等进行综合整治，增加耕面积，提高土地利用效率的活动。
第三条在本省行政区域内从事土地开发整理活动，应当遵守本规定。
第四条进行土地开发整理，应当遵循下列原则：
(一)符合土地利用总体规划和土地利用年度计划；
(二)增加耕地面积，促进耕地总量动态平衡；
(三)保护和改善生态环境，保障土地资源可持续利用；
(四)适度进行土地开发，鼓励开展土地整理；
(五)采用先进科学技术，实现经济效益、生态效益和社会效益的统一。
第五条省、设区市、县(市)人民政府土地行政主管部门负责本行政区域内土地开发整理的管理工作。
第六条各级人民政府应当加强领导，全面规划，因地制宜，合理开发利用土地资源。
第二章项目立项
第七条本省实行土地开发整理项目库制度。
省、设区市和县(市)土地行政主管部门应当根据非农业建设占用耕地情况和当地土地后备资源状况，建立本级土地开发整理项目库。
第八条县(市)土地行政主管部门应当根据土地利用总体规划、土地开发整理专项规划、非农业建设占用耕地、土地后备资源状况等情况，拟定土地开发整理项目，并在省土地行政主管部门规定的期限内，逐级向有立项批准权的土地行政主管部门申报。
有立项批准权的土地行政主管部门自收到立项申请报告和有关材料后，应当在省土地行政主管部门规定的期限内，组织有关人员进行材料审查和现场勘察，做出综合评价，并决定批准或者不予批准。批准立项的，应当向申请立项的土地行政主管部门下达立项批复；不予批准的，应当书面通知申请人，并说明理由。
第九条申请国家土地开发整理项目的，经省土地行政主管部门审核同意后，报国务院土地行政主管部门批准立项。
申请使用省级耕地开垦专项资金和列入省、设区市土地开发整理项目库的项目，报省土地行政主管部门批准立项。
申请使用设区市新增建设用地有偿使用费项目和列入县(市)土地开发整理项目库的项目，由设区市土地行政主管部门批准立项，并自批准立项之日起10日内报省土地行政主管部门备案。
第十条申请土地开发整理项目，应当符合下列条件：
(一)符合土地利用总体规划和土地开发整理专项规划；
(二)项目相对集中连片；
(三)达到国家和省土地行政主管部门规定的规模；
(四)土地权属清楚，界址明确，地类准确；
(五)符合生态环境保护要求；
(六)开垦坡度小于二十五度。
第十一条申请土地开发整理项目，应当提交下列材料：
(一)申请报告；
(二)可行性研究报告；
(三)资金来源；
(四)土地利用总体规划图、土地开发整理专项规划图、项目规划图和土地利用现状图；
(五)土地权属证明。
第三章项目实施
第十二条土地开发整理项目经批准立项后，由主管该项目的土地行政主管部门负责组织实施。
第十三条土地开发整理任务由单位或者个人承担。
拥有土地所有权的农民集体，对本集体所有的土地享有优先开发整理的权利。
第十四条除拥有土地所有权的农民集体外，其他单位和个人开发整理农民集体所有的土地的，应当与农村集体经济组织签订土地开发整理合同，取得3年以内的土地开发整理权或者50年以内的土地使用权。
在土地开发整理项目实施前，主管该项目的土地行政主管部门应当与从事集体土地开发整理的单位和个人，签订土地开发整理合同，约定开发整理期限、质量标准、资金来源和其他有关内容。
第十五条从事国有土地开发整理的单位和个人，应当与土地行政主管部门签订土地开发整理合同，约定开发整理期限、质量标准、资金来源和其他有关内容，取得3年以内的土地开发整理权或者50年以内的土地使用权。
第十六条对国有土地开发整理项目，推行项目法人制、工程招标制、质量监理制。
第十七条从事土地开发整理的单位和个人在实施土地开发整理过程中，应当按照国家和本省规定的质量标准以及合同的约定施工。不得造成水土流失、土地荒漠化和盐渍化，不得破坏生态环境。
第十八条主管土地开发整理项目的土地行政主管部门，应当对项目实施的全过程进行指导和监督检查。
第四章项目验收
第十九条通过开发整理形成的耕地，应当达到下列标准：
(一)耕地的平整度能够保证田块均匀接受水分，喷灌或者滴灌的地面坡度不大于二十五度，其他的地面坡度不大于五度；
(二)耕地的覆土厚度折算为自然沉实土壤，山区不小于四十厘米，平原区不小于六十厘米；
(三)耕地的耕作层厚度不小于二十厘米，土壤质地、土壤养分和土壤结构应当满足农作物正常生长需要；
(四)耕地的排灌设施符合排灌技术要求。
第二十条土地开发整理项目竣工后，项目承担单位或者个人应当向省土地行政主管部门或其委托的设区市土地行政主管部门提出验收申请。省土地行政主管部门或者其委托的设区市土地行政主管部门应当自收到验收申请之日起15日内组织验收。
经国务院土地行政主管部门批准立项的土地开发整理项目、使用省级耕地开垦专项资金的项目和列入省、设区市土地开发整理项目库的项目，由省土地行政主管部门组织验收；列入县(市)土地开发整理项目库的项目，由省土地行政主管部门委托设区市土地行政主管部门组织验收。
第二十一条省土地行政主管部门或者其委托的设区市土地行政主管部门应当自项目验收结束之日起10日内，出具验收报告。县(市)土地行政主管部门应当根据验收报告，变更土地利用现状图。
设区市土地行政主管部门接受委托并验收合格的，应当自项目验收结束之日起10日内，将验收报告报省土地行政主管部门备案。
经验收不合格的，组织验收的土地行政主管部门应当自项目验收结束之日起10日内，提出整改意见，项目承担单位应当按照整改意见进行整改。
第二十二条取得土地开发整理权的单位和个人完成土地开发整理任务并经验收合格后，应当根据土地所有权性质，将土地移交农村集体经济组织或者土地行政主管部门，并依照合同约定取得报酬。
取得土地使用权的单位和个人完成土地开发整理任务并经验收合格后，应当依照合同约定使用土地并取得报酬，并有权在合同约定的用地期限内将土地使用权转让、出租、抵押。
第二十三条省、设区市、县(市)土地开发整理项目库的项目完成后，经验收合格的，应当将新增加的耕地分别纳入同级补充耕地储备库。未经验收或者经验收不合格的，不得纳入补充耕地储备库。
第二十四条纳入补充耕地储备库的耕地，用于抵顶建设占用耕地或者其他原因造成的耕地减少。
使用设区市新增建设用地有偿使用费的土地开发整理项目，新增的耕地可以用于补充因为灾害损毁、农业结构调整等原因所造成的耕地减少，不得用于抵顶因为建设占用耕地所造成的耕地减少。
第五章项目资金
第二十五条本省鼓励社会各界投资土地开发整理项目。
第二十六条实施土地开发整理项目的，可以依照与土地行政主管部门所签订的合同的约定，向土地行政主管部门申请有关项目资金。
实施土地开发整理项目库项目的，凭省土地行政主管部门的验收报告，在同一设区市范围内的县(市)之间，可以有偿转让补充耕地指标。
实施国家土地开发整理项目的，其项目资金由国家有关部门拨付，本省各级土地行政主管部门和财政部门予以资金配套。
第二十七条设区市、县(市)土地行政主管部门依法供应建设用地时，应当把土地开发整理费用计入供地成本。
第二十八条县级以上人民政府应当建立耕地开垦专项资金。
耕地开垦专项资金由耕地开垦费、新增建设用地的土地有偿使用费、土地闲置费、新菜地开发建设基金、新型墙体材料开发费分成、土地使用税以及人民政府拨付的其他资金组成。
第二十九条耕地开垦专项资金，由本级土地行政主管部门统一计划，并纳入同级财政预算，专项用于本级土地开发整理项目库的项目资金、上级土地开发整理项目的配套资金、当地土地开发整理项目的补助资金，以及土地后备资源的调查、评价、规划、验收、信息发布等费用，不得挪作他用。
各级土地行政主管部门应当将土地开发整理年度项目预算，报送同级财政部门，经同级财政部门审核同意，由土地行政主管部门会同同级财政部门联合下达年度项目计划和预算。
第三十条县级以上人民政府土地行政主管部门和财政、审计等部门应当对耕地开垦专项资金使用情况进行监督和审计，防止截留和挪用。
第六章法律责任
第三十一条违反土地利用总体规划在禁止开垦区内从事开垦活动的，或者因开发土地造成水土流失、盐渍化和荒漠化的，由县级以上人民政府土地行政主管部门根据《中华人民共和国土地管理法》、《中华人民共和国土地管理法实施条例》和《河北省土地管理条例》的有关规定予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第三十二条对擅自截留、挪用耕地开垦专项资金的，由县级以上人民政府土地行政主管部门和财政、审计等部门责令其限期改正；情节严重的，对主要责任人员给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
第七章附则
第三十三条在开发整理的土地上可以建设直接服务于生产的临时性房屋，但不得擅自建设永久性建筑物。确需建设永久性建筑物的，应当按照建设用地的审批程序和审批权限报经批准。
第三十四条本规定自2002年10月1日起施行。
杰佛里·豪致郑拓彬的换文
中国 大不列颠及北爱尔兰联合王国
杰佛里·豪致郑拓彬的换文
中华人民共和国对外经济贸易部郑拓彬部长阁下：
阁下：
我荣幸地提及于今日签署的大不列颠及北爱尔兰联合王国政府和中华人民共和国政府关于促进和相互保护投资协定（下称“投资协定”），并建议，一旦中华人民共和国成为一九六五年三月十八日在华盛顿开放签字的《关于解决国家和他国
国民之间投资争端公约》（下称“公约”）参加国时，联合王国政府和中华人民共和国政府将就提交“解决投资争端国际中心”调解和仲裁解决关于在其领土内进行投资的缔约一方和投资协定的缔约另一方国民或公司间争议的种类达成一项补充协议。该补充协议用换文方式，并将成为投资协定的组成部分。
如果中华人民共和国政府接受本建议，我荣幸地建议，本函和阁下接受此建议的复函将构成我们两国政府间的一项协议，并将于阁下复函之日生效。
顺致崇高的敬意。
大不列颠及北爱尔兰联合王国
外交及联邦事务大臣
（杰弗里·豪）
一九八六年五月十五日于伦敦
