湖南省企业专利工作条例(已废止)

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财政部、国家税务总局


财政部、国家税务总局关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税问题的补充规定
财税外[1985]197号

1985-09-25财政部 国家税务总局


　　一、外国企业常驻代表机构为其总机构从事自营商品贸易和居间介绍商品贸易所取得的收入如何区分征税问题:
　　(一)依照财政部《对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定》(以下简称《暂行规定》)第一条的规定，如果常驻代表机构仅为其总机构从事自营商品贸易而进行联络洽谈、搜集商情资料等准备性、辅助性活动，是由总机构与中国境内企业直接签定商品贸易合同，并且能够提供总机构与中国境外制造厂家签定的购买商品合同以及总机构将商品销售给中国境内企业的发货票的，经当地税务机关核准，其所取得的商品进销差价收入及其他收入可免予征税。
　　(二)依照《暂行规定》第二条规定，常驻代表机构为其总机构在中国境外接受其他企业委托的商品贸易代理业务，在中国境内居间介绍成交，或者在中国境内为其他企业从事进口商品的代理业务，其所取得的商品进销差价收入，应视同佣金、手续费收入征税。
　　二、关于外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的回扣收入，其中将回扣收入一部分支付给中国国内企业的，可否准予扣除计算纳税问题:
　　外国企业常驻代表机构在中国境内从事居间介绍等业务所取得的回扣收入，如果合同中载明该项收入是由常驻代表机构与中国国内企业分劈收取的，并且能够提供有关单据、凭证，其支付给中国国内企业的回扣收入，可准其在计算缴纳所得税前列支。
　　三、关于外国企业常驻代表机构建立健全财务收支账目问题:
　　依照外国企业所得税法第九条以及施行细则第三十八条的规定，外国企业常驻代表机构应建立健全反映业务活动、合同签订等内容和财务收支的有关单据、凭证、账册，各项记录必须正确、完整，都应当有合法的凭证作为记账依据。外国企业常驻代表机构在纳税年度内，应按照外国企业所得税法施行细则第三十六条的规定，向当地税务机关报送所得税申报表和会计决算报表，除另有规定者外，还应附送在中华人民共和国登记的注册会计师的查账报告。
　　四、关于如何确定外国企业常驻代表机构的总机构问题:
　　《暂行规定》中所说外国企业常驻代表机构的总机构，是指直接委派常驻代表机构的外国公司、企业和其他经济组织，通常该总机构与常驻代表机构为同一经济核算实体。
　　五、关于一家外国企业在中国境内设立的多处代表机构，对同一项业务合同都提供劳务，如何申报纳税问题:
　　依照《暂行规定》的规定，一家外国企业在中国境内设立的多处代表机构，应分别由各常驻代表机构向所在地税务机关申报纳税，但如果该外国企业在中国境内的多处代表机构对同一项业务合同都提供劳务，划分征税确有困难的，经税务机关核准，可由中方签定合同的单位所在地的常驻代表机构汇总申报纳税。
　　六、关于外国企业常驻代表机构取得的收入属于《暂行规定》公布前签订的合同应支付的款项，应否征税问题:
　　依照《暂行规定》第七条以及关于对外国企业常驻代表机构征收工商统一税、企业所得税的暂行规定的几个政策业务问题第九条的规定，对外国企业常驻代表机构征收工商统一税从1985年6月1日起执行；企业所得税从1985年度起计算征收。因此，凡在1985年6月1日以后，常驻代表机构取得的收入和1985年1月1日以后取得的所得，均应按照上述规定纳税。
　　七、关于对不按规定期限申报纳税的外国企业常驻代表机构，应否加收滞纳金的问题:
　　依照工商统一税条例(草案)第十五条和外国企业所得税法第十四条的规定，外国企业常驻代表机构不按规定期限申报纳税的，应按税法规定加收滞纳金。常驻代表机构由于申报纳税困难等特殊情况，不能按期申报纳税的，应向当地税务机关说明原因，经核准同意适当延长申报纳税期限的，可免纳滞纳金。为了照顾常驻代表机构按税法规定期限计算收入额、申报缴纳工商统一税确有一定困难的实际情况，可暂改按月后10日内计算缴纳。
财政部 国家税务总局

一九八五年九月二十五日


国家税务总局


国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知

国税发[2009]82号


各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，为规范执行企业所得税法关于居民企业的判定标准，加强企业所得税管理，现对境外注册的中资控股企业（以下称境外中资企业）依据实际管理机构判定为中国居民企业的有关企业所得税问题通知如下：
　　一、境外中资企业是指由中国境内的企业或企业集团作为主要控股投资者，在境外依据外国（地区）法律注册成立的企业。
　　二、境外中资企业同时符合以下条件的，根据企业所得税法第二条第二款和实施条例第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业（以下称非境内注册居民企业），并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。
　　（一）企业负责实施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；
　　（二）企业的财务决策（如借款、放款、融资、财务风险管理等）和人事决策（如任命、解聘和薪酬等）由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；
　　（三）企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；
　　（四）企业1/2（含1/2）以上有投票权的董事或高层管理人员经常居住于中国境内。
　　三、对于实际管理机构的判断，应当遵循实质重于形式的原则。
　　四、非境内注册居民企业从中国境内其他居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益，按照企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条的规定，作为其免税收入。非境内注册居民企业的投资者从该居民企业分得的股息红利等权益性投资收益，根据实施条例第七条第（四）款的规定，属于来源于中国境内的所得，应当征收企业所得税；该权益性投资收益中符合企业所得税法第二十六条和实施条例第八十三条规定的部分，可作为收益人的免税收入。
　　五、非境内注册居民企业在中国境内投资设立的企业，其外商投资企业的税收法律地位不变。
　　六、境外中资企业被判定为非境内注册居民企业的，按照企业所得税法第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。
　　七、境外中资企业可向其实际管理机构所在地或中国主要投资者所在地主管税务机关提出居民企业申请，主管税务机关对其居民企业身份进行初步审核后，层报国家税务总局确认；境外中资企业未提出居民企业申请的，其中国主要投资者的主管税务机关可以根据所掌握的情况对其是否属于中国居民企业做出初步判定，层报国家税务总局确认。
　　境外中资企业或其中国主要投资者向税务机关提出居民企业申请时，应同时向税务机关提供如下资料：
　　（一）企业法律身份证明文件；
　　（二）企业集团组织结构说明及生产经营概况；
　　（三）企业最近一个年度的公证会计师审计报告；
　　（四）负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责的场所的地址证明；
　　（五）企业董事及高层管理人员在中国境内居住记录；
　　（六）企业重大事项的董事会决议及会议记录；
　　（七）主管税务机关要求的其他资料。
　　八、境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重居民身份的，按照中国与相关国家（或地区）签署的税收协定（或安排）的规定执行。
　　九、本通知自2008年1月1日起执行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　国家税务总局
　　　　　　　　　　　　　　　　　　二○○九年四月二十二日